8月14日下午，在國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)熱線中心，電話聲此起彼伏?！白罱欢螘r間，咨詢自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的熱線特別多。”坐席員蘇家義介紹，自財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號，以下簡稱“31號文件”）以來，平均每天都能接到幾十個熱線咨詢電話，問題主要集中在政策適用主體、實質(zhì)性經(jīng)營的判斷以及申報表填報三個方面。

適用主體須滿足主營業(yè)務(wù)范圍和比例要求

31號文件第一條明確，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。海南省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處處長陳創(chuàng)文提示，納稅人要享受這一優(yōu)惠，須滿足主營業(yè)務(wù)范圍和收入占比的要求。一方面，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)須屬于鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中列舉的產(chǎn)業(yè)項目；另一方面，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額的60%以上。

其中，海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2019年版）》和海南自由貿(mào)易港新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄。目前，海南自由貿(mào)易港新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄尚未發(fā)布，陳創(chuàng)文提醒納稅人動態(tài)關(guān)注海南省稅務(wù)局官方網(wǎng)站，待目錄發(fā)布后，可在“海南自貿(mào)港稅收政策專題”欄目查詢。

只有在海南實際運營的企業(yè)才能享受優(yōu)惠

為避免海南自由貿(mào)易港成為“避稅天堂”，31號文件明確，只有在海南自由貿(mào)易港實質(zhì)性運營的符合條件的企業(yè)，才能享受相關(guān)優(yōu)惠。

對此，有關(guān)專家提醒企業(yè)重點關(guān)注實質(zhì)性經(jīng)營要求。31號文件規(guī)定，實質(zhì)性運營指企業(yè)的實際管理機構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制。陳創(chuàng)文介紹，稅務(wù)部門將按實際經(jīng)濟活動所在地和價值創(chuàng)造地原則對納稅行為進行評估和預(yù)警，強化對偷逃稅風(fēng)險的識別，防范稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移。

畢馬威中國轉(zhuǎn)讓定價總監(jiān)劉佳佳建議，要滿足實質(zhì)性經(jīng)營要求，企業(yè)應(yīng)在海南自由貿(mào)易港配置辦公場所，配備與企業(yè)功能相稱的組織架構(gòu)和人員團隊，并開展關(guān)鍵經(jīng)濟活動，履行與所獲利潤相匹配的業(yè)務(wù)功能。

準(zhǔn)確填報企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表

目前，企業(yè)享受海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，企業(yè)應(yīng)對照海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄，自行判別是否符合條件，并通過填報《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》附表A201030《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第28.2行“2.海南自由貿(mào)易港的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅”，來適用優(yōu)惠政策。

值得關(guān)注的是，31號文件將無形資產(chǎn)納入新購置資產(chǎn)范圍，對應(yīng)主體可適用一次性扣除或加速攤銷政策。也就是說，對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元（含）的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷；新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。

倘若企業(yè)符合上述規(guī)定，可通過填報《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》附表A201020《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》第4、5、9、10行來享受優(yōu)惠。

舉例來說，甲公司7月8日新購置一項價值400萬元的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)管理，選擇在購置當(dāng)月一次性計入當(dāng)期成本費用，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。假設(shè)此前甲公司在會計上按照10年年限對此無形資產(chǎn)進行攤銷；稅收一般規(guī)定的攤銷年限為10年，稅務(wù)處理上選擇加速攤銷，攤銷年限為6年。

那么，甲公司在10月進行2020年第三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，應(yīng)在A201020表第10行第2列“賬載折舊/攤銷金額”填報7月~9月合計攤銷額10萬元（400÷10÷12×3），第3列“按照稅收一般規(guī)定計算的折舊/攤銷金額”填報一個月的攤銷金額3.33萬元，第4列“享受加速政策計算的折舊/攤銷金額”填報一次性扣除金額400萬元，第5列“納稅調(diào)減金額”填報390萬元（400-10），第6列“享受加速政策優(yōu)惠金額”填報396.67萬元（400-3.33）。

如果甲公司所購專利權(quán)的價值為600萬元，那么，由于超過了500萬元，甲公司可縮短攤銷年限，從購置當(dāng)月起加速攤銷。此時，甲公司在10月辦理2020年第三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，應(yīng)在A201020表第5行第2列填報7月~9月合計攤銷金額15萬元（600÷10÷12×3），第3列填報7月~9月按照稅收一般規(guī)定計算的合計攤銷金額15萬元，第4列填報7月~9月按加速攤銷年限計算的合計攤銷額25萬元（600÷6÷12×3），第5列填報10萬元，第6列填報10萬元。